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会计学课件第3章-文档资料_图文


第一篇
会计基本结构
第三章财务会计循环
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第三章 财务会计循环
[内容提要]本章主要介绍会计核算的信息载体
和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主 要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的 基本步骤包括:分录与过账;试算与调整;对账与结 帐; 编制会计报表

第一节 会计核算信息载体 第二节 财务会计循环 本章小结
第一篇第三章财务会计循环

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第一节会计核算信息载体
一、会计凭证

二、会计账簿
三、会计报表
第一篇第三章财务会计循环

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一、会计凭证
(一)会计凭证的作用 (二)会计凭证的分类和填制

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(一)会计凭证的作用
记录和审核经济业务的依据。

登记账簿的依据。
加强和完善经济责任制的基础。

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(二)会计凭证的分类 和填制
1、原始凭证

2、记账凭证

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1、原始凭证(1)
(1)定义:它是在经济业务发生时取得或填制的,
是记录经济业务,明确经济责任具有法律效力的证明 文件,是记账的原始依据。

(2)原始凭证的基本内容:

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1、原始凭证(2) 普通发票

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(3)原始凭证的种类
按取得的来 源分类

1、原始凭证(3)
外来原始凭 证 自制原始凭 证 一次凭证
指在同外单位发生经济往来的关 系时,从外单位取得的原始凭证 指由本单位内部经办业务的部门 或人员,在办理某项经济业务时 自行填制的凭证

按填制手续 和方法分类

指对一项经济业务或若干项同类 经济业务,在其发生或完成时一 次填制完毕的原始凭证
指在一定时期内连续在一张凭证 中记录同类经济业务,并于期末 将其累计数作为记账依据的凭证

累计凭证

此外,象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也 都属于原始凭证的范围 第一篇第三章财务会计循环 2019/4/2 第9页

1、原始凭证(4)
(4)原始凭证的填制要求
真实性 齐全 性 规范性
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及时性 连续性

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1、原始凭证(5)
(5)原始凭证的审核 主要从以下三个方面进行审核:
? 审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌 ? 审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 ? 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定, 有无违反财经纪律的现象
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2、记账凭证(1)
(1)概念定义:它是根据审核无误的原始凭证或原
始凭证汇总表,对经济业务的内容进行归类整理,用 以编制会计分录,直接作为登记账簿依据的会计手续 凭证。其作用是为了便于登记账簿,减少记账差错, 保证账簿记录的质量。

(2)记账凭证的基本内容

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2、记账凭证(2) 通用记账凭证

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2、记账凭证(3)
(3)记账凭证的分类和填制方法
按其反映的经 济业务是否与 货币收付有关 分类
收款凭证 付款凭证 转账凭证
用来反映现金和银行存款收入的记 账凭证

用来反映现金及银行存款付出业务 的记账凭证
用来反映不涉及现金及银行存款收 付业务的记账凭证 是指把一项经济业务所涉及的每个 会计科目分别填列(即每张凭证只 填列一个会计科目)的记账凭证

按其填制的方 法不同分类

复式记账凭证

单式记账凭证
复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的 科目对应关系,便于了解经济业务全貌,减少凭 证数量等优点,但它不便于汇总计算每一科目的 发生额;单式记账凭证的优缺点正好与复式记账 凭证的相反,通常用于一些业务量较大、登记总 账工作量较大的单位,以利于分工协作

是指把一项经济业务所涉及的 对应科目都集中填列在一张凭 证中的记账凭证

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2、记账凭证(4)
各种记账凭证的填制方法: 收款凭证的一般格式及填制方法 付款凭证的一般格式及填制方法 转账凭证的一般格式及填制方法

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收款凭证

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付款凭证

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转账凭证

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(4)记账凭证的填制要求

2、记账凭证(5)
内容准确 摘要简 明 业务同类

连续编 号

有原始凭证

签字盖章
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2、记账凭证(6)
(5)记账凭证的审核 审核的主要内容包括:
? 记账凭证是否附有原始凭证,记账凭证所记录的内容与原始 凭证是否相符 ? 按照有关制度的规定,审核记账凭证所确定的应借、应贷的 会计科目及金额是否正确,总账科目与明细科目口径是否一 致 ? 记账凭证上的项目填列是否齐全,有关人员是否签章

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二、会计账簿
(一)会计账簿的作用 (二)会计账簿的种类 (三)会计账簿的基本内容 (四)账簿的设置和登记 (五)记账的要求 (六)对账和结帐
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(一)会计账簿的作用
1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。 2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。 3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。

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(二)会计账簿的种类
序时账簿 按用途分类 分类账簿
普通日记账

特种日记账
总分类账 明细分类账

现金日记账 银行存款日记账

辅助账簿
订本式账簿

按外表形 式分类

活页式账簿
卡片式账簿

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(三)会计账簿的基本内容
各类账簿都应具备以下基本内容: 1、封面:主要标明账簿名称,如总分类账、银行存款日记账、
材料明细账等,此外还应注明记账单位的名称。

2、扉页:主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经
管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等

3、账页:它除标明账户名称、总账页和分类账页外,主要记
录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、 摘要栏(经济业务内容的简要说明)、金额栏(包括借方、贷方 金额及其余额)

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(四)账簿的设置和登记(1)
1、日记账的设置和登记
通常,各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资 金的管理。 现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付 款凭证,逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收 入、付出的合计数,并结出当日的结余额。现金日记账的每日余 额还应与当天库存现金的实有数额进行核对,借以检查每日现金 收支及结存情况;银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单 逐笔核对。 现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页,其格式基本相 同,只是银行存款日记账为了便于与银行对账,增加了结算凭证 种类和号数栏。

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(四)账簿的设置和登记(2)
现金日记账的具体格式和登记方法:

6 7 6 7
6 7

3 现付 1

提取现金 出差借款 本日合计

银行存款 其他应收款

2000 1000 2000 1000 1000

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三栏式日记账

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(四)账簿的设置和登记(3)
银行存款日记账的具体格式和登记方法:

6 6 6 6

7 8 8 8 银付 4 银收 2

本日合计 预付房租 支票0127 本日合计 待摊费用

100000 2000 168000 6000 7000 60000 178000

洗衣收入 支票 0832主营业务收入 7000

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(四)账簿的设置和登记(4)
2、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法,主要取决于 所采用的账务处理程序,它可以直接根据每张 记账凭证逐笔进行登记,也可以把各种记账凭 证采用一定的方法进行汇总,根据汇总后的结 果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济 业务全部登记入账,并结出总账各账户的本期 发生额和期末余额,为编制会计报表提供依据。 总分类账通常采用三栏式订本账。
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(四)账簿的设置和登记(5)
总分类账的具体格式及登记方法如下:

1

31

本月合计

20 000



180 000

2
2

28
29

银付


8
15

本月购入
本月发出 本月合计

70 000
90 000 70 000 90 000


借 借

250 000
160 000 160 000

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三栏式总账

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(四)账簿的设置和登记(6)
3、明细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原 始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格 式取决于它所记录的经济内容。 (1)三栏式明细分类账簿:它的结构和总 分类账簿相同,适用于只要求提供货币信息而 不要求提供非货币信息的那些账户,如应收账 款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本 公积等权益类账户
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(四)账簿的设置和登记(7)
三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法:

3
3 3

5
27 31

X
X

X
X

出差借款
报销差旅费 本月合计

1 000
1 000 1 000 1 000


平 平

1 000

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三栏式明细账

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(四)账簿的设置和登记(8)
(2)数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上,将收、付、余各 栏分别增设数量、单价和总金额栏,适用于既 要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产 物资类账户,如原材料、产成品、库存商品等 账户。其具体格式及登记方法见下页。(此处 以材料明细账的格式及登记方法为例)

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6 6 6 6

1 3

期初余额 X X 购入 20 领用 本月合计 20

800 16 000 40 800 16 000 40

30 800 24 000 50 800 40 000 800 32 000 10 800 800 32 000 10 800 8 000 8 000

21 X X 30

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数量金额式明细账

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(四)账簿的设置和登记(9)
(3)多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页,而是在 同一账页上设置若干专栏,集中反映某一总分 类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式 明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核 算,如管理费用、生产成本、制造费用等账户。 其具体格式及登记方法见下页。

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(四)账簿的设置和登记(10)
多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法:

6

30

X X X X X

6 6 6

30 30 30

X 领用材料 X 分配工资 X 分配制造费用 本月合计 X 完工转出 X 月末在产

5 000 2 000 5 000 4 000 1 000 2 000 1 600 400

3 000 3 000 2 400 600

5 000 2 000 3 000 10 000 8 000 2 000

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多栏式明细账

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第一篇第三章财务会计循环

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(四)账簿的设置和登记(11)
4、总分类账与明细分类账的平行登记

同时登记
平 行 登 记 的 要 点

对同一项经济业务在同一会计期间内, 既要记入有关的总分类账,又要记入 其所属的明细分类账 将经济业务记入总分类账及其所属明 细分类账时,记账方向必须一致 企业把每项经济业务记入某一总分类 账的金额,必须等于记入其有关明细 账户的金额之和 登记总分类账与登记明细分类账的最 终依据都是反映同一经济业务的原始 凭证

方向一致
金额相等 依据相同

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(五)记账的要求(1)
按照会计基础工作规范的规定,登记账簿的 基本要求是:
1、登记账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘 要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清 楚、登记及时、字迹工整。 2、登记完毕后,要在记账凭证上签名和盖章,并注明已经 登账的符号,表示已经记账。 3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格,不要 写满格,一般占格距的二分之一。 4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆 珠笔或者铅笔书写。

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(五)记账的要求(2)
5、下列情况可以用红色墨水记账: (1) 按照红字冲帐的记账凭证,冲销错误记录; (2) 在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; (3) 在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏 内登记负数余额; (4) 根据国家统一会计制度规定,可以用红字登记的其他会计记 录。 6、各种账簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。 7、凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷” 栏内写明“借”或者“贷”等字样。 8、每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及 余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内 注明“过次页”和“承前页”字样。

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(六)对账和结帐(1)
1、对账,主要内容包括: 账证核对 账账核对 账实核对 2、结帐:就是把一定时期内应记入账簿的经 济业务全部登记入账后,计算并记录各种账户 的本期发生额及期末余额,并将余额结转下期 或新的账簿。
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(六)对账和结帐(2)
结帐主要包括如下程序:
查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登 记入账,如有漏账应及时补记,不能提前结帐或延至下期 登记。 本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿, 对于各项费用、成本、收入等损益类账户,应及时在有关 账户之间结转。 在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的 本期发生额和期末余额。 2019/4/2
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三、会计报表
(一)资产负债表 (二)损益表(利润表) (三)现金流量表
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第一篇第三章财务会计循环

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(一)资产负债表
1、 资产负债表概念:是反映企业在某一特定时点(月 末、季末、年末)财务状况的报表。通过资产负债表可 以了解企业的资金来源结构和资产分布状况,以便进一 步考查资金结构是否正常,资产分布状况是否合理。 2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一 会计等式编制的,分资产方和负债与所有者权益方,各 设若干项目。表的两方总计相等。 3、有关该表的具体结构、格式等 参见第八章第一节

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第一篇第三章财务会计循环

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(二)损益表
1、损益表的概念:它反映企业在一定时期(月份、
季度、年度)内利润(或亏损)的实际形成及分 配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发 生的营业收入、营业费用以及实现的利润。 2、损益表一般由四段组成:第一段为主营业务利 润的形成,第二段为营业利润的形成,第三段为 利润总额的形成,第四段为净利润的形成。 3、损益表是反映一定时期财务成果的报表,属于动 态会计报表,表上所设的项目基本上与损益类账 户反映的经济内容一致。 参见第八章第二节 4、该表的具体结构、格式等可
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第一篇第三章财务会计循环

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(三)现金流量表
1、现金流量表的概念:它是反映企业在一定期间现金流入和流
出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业 一定期间各种活动产生的现金流量,属于动态的财务信息。 2、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉,从现金角度说明了资 产、负债、所有者权益变动的原因和结果,在评价企业支付能力、 偿债能力和周转能力,预测企业未来现金六来,分析企业收益质 量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。

3、现金流量表以现金及现金等价物为基础,将现金流量分
为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三 类,根据“现金流入—现金流出=现金净流量”的关系式,采用 报告结构编制而成。 4、有关该表的具体结构、格式等可参见 第八章第三节

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第一篇第三章财务会计循环

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课堂讨论
1 、原始凭证的审核对会计 信息系统有何意义? 2 、未来会计全面电算化后, 会计凭证和帐簿是否会被替代? 为什么?
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第一篇第三章财务会计循环

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课后作业
? 思考题 --- 见教材第 105 页第 6 、 7 、 8、9 题

? 练 习 题 --- 见 教 材 第 107 页 第 2 题
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第一篇第三章财务会计循环

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第二节 财务会计循环
一、会计循环概述 二、分录与过账 三、试算和调整 四、年终结账 五、工作底稿的编制 六、编制财务报表

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第一篇第三章财务会计循环

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一、会计循环概述
? (一)会计循环的定义:就是指会计信息系统周而复 ? (二)会计信息处理过程:
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
? 这一顺序必须依次进行,不允许也不可能任意颠倒,不同的企业 的经济业务内容和繁简程度可能不同,但不同企业会计循环的步 骤基本上是相同的。
始地对会计信息进行加工处理的过程,这一过程包括采集各项数 据、对数据进行分类、记录、汇总,然后制成定期的财务报表, 提供给企业会计信息的使用者。

? (三)一个典型的会计循环步骤见下页图示
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第一篇第三章财务会计循环

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(1)
(2) (3) (4) (5) (6) (7)

收集有关经济业务的数据
分析经济业务

编制会计分录
过入有关账簿 编制调整前试算表 编制调整分录并过入分类账 编制调整后试算表 编制结帐分录并过入分类账 编制结帐后试算表 根据有关账表资料编制财务报表

(8)
(9) (10)

( 下 一 会 计 期 间 新 循 环 开 始 )

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二、分录与过账
收集有关经济业务数据 分析各项经济业务
编制会计分录 过入有关账簿
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第一篇第三章财务会计循环

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三、试算和调整
(一)编制调整前试算表 (二)账项调整 (三)编制调整后试算表

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(一)编制调整前试算表(1)
调整前试算表
调 整 前 余 额
账户名称

单位:元 贷 方

借 方

合 2019/4/2


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(一)编制调整前试算表(2)
如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额 合计数等于贷方余额合计数的结果,则说明该企 业在期末账项调整之前,各账户的记录基本正确, 可以进入会计循环的以后步骤。 此外,调整前试算表还为编制工作底稿和期末 编制调整分录提供不可或缺的数据。

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(二)账项调整(1)
1、 账项调整的目的:使会计信息恰当地反映一定期
间 的经营成果和一定日期的财务状况。 对收支期和归属期不一致的收入和费用,在会计处 理上有两种方法可供选择: 权责发生制:对收入和费用按归属期划分,只要 属于本期的收入和费用,不论其款项是否收付,均作 为本期收入和费用处理; 收付实现制:对收入和费用按收付期划分,只要 是本期收到款项的收入,支付款项的费用均作为本期 的收入和费用处理,而不论其是否归属于本期。

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(二)账项调整(2)
2、账项调整的内容
应计收入
又称应收收入,它的发生是由于 该项收入已经获得,并加以确认, 但其款项尚未收讫 又称预提费用,一般是指归属期 在前,实际支付在后的费用,是 一种负债性的应付未付的费用 又称预收收入,一般是指本期款 项已收妥入账,但尚未向付款单 位提供商品或劳务或财产物资使 用权,应尽的义务尚未全部完成 又称待摊费用,一般是指本期已 付款入账,但应由本期和以后各 期分别负担的费用

应计项目

应计费用
递延收入

递延项目
递延费用

成本分配项目
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(二)账项调整(3)
(1)应计项目的调整
应计收入的调整方法:一方面登记收入增加,贷记收
入类账户,另一方面登记债权增加,借记应收项目资产 类账户。

调整分录编制举例:某单位从洗衣公司取走已洗好的
衣物一批,洗衣款2000元尚未支付。

分析:虽然款项尚未收到,但劳务已经提供,符合收入
的确认标准。期末应编制调整分录:

借:应收账款 贷:主营业务收入
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2000 2000
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第一篇第三章财务会计循环

(二)账项调整(4)
应计费用调整:洗衣公司所借短期借款100000元,根 据借款利率估算,本期应负担利息1000元。 分析:根据银行规定,借款利息按季计算,但洗衣公 司自借款日开始即已受益,故每季度前两个月应负担 借款利息:一方面确认本期承担的费用,借记费用类 账户,另一方面因有关款项尚未支付,确认相应的负 债,贷记预提费用账户。调整分录如下: 借:财务费用 1000 贷:预提费用 1000
第一篇第三章财务会计循环

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(二)账项调整(5)
(2)递延项目的调整
递延收入的调整
递延收入主要有预收销货款、预收租金等。 预收租金调整举例:假定向洗衣公司出租房屋的企 业于12月初预收了一年的租金60000元,并存入银行。

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(二)账项调整(6)
分析:由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬,而在 年底之前仅转让了一个月的使用权,所以只有这一个月的租金可 确认为本期收入,其余租金虽已收取了款项,但应作为递延收入, 通过预收账款账户确认为负债入账。
该企业收款时,应编制会计分录: 借:银行存款 60000 贷:预收账款 60000 待年底调整账项时应编制如下会计分录: 借:预收账款 5000 贷:其他业务收入 5000

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(二)账项调整(7)
递延费用的调整
举例:前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元时, 应编制会计分录: 借:待摊费用 60000 贷:银行存款 60000 本年实际使用所租房屋一个月,应负担其租金1/12,计 5000元,作为当期管理费用,应编制会计分录: 借:管理费用 5000 贷:待摊费用 5000 2019/4/2
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(二)账项调整(8)
(3)成本分配项目的调整
典型的成本分配项目主要有计提折旧、无形资产摊 销、计提备抵坏账等。会计期末,企业应为有关成本 分配项目编制调整分录。 举例:以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购 入的洗衣设备180000元,本期应计提折旧3000元,则 期末应编制调整分录: 借:管理费用 3000 贷:累计折旧 3000 2019/4/2
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(三)编制调整后试算表
这是会计循环的第七个步骤,其目的在于 保证调整分录过账后会计记录的正确性,其具 体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法 相同,可以参见 调整前试算表的编制 调整后试算表试算平衡可以说明调整后的 账户记录基本正确,可以进入会计循环的下一 步骤——编制结账分录。
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四、年终结账
(一)年终结账的含义:主要指在会计期末计算本期本期
财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。

(二)企业账户中的损益类账户 主要是为了计算企业财
务成果而设置的账户,会计期间用来归集有关收入、费用等信息, 会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作,将其各自余额 转入“本年利润”账户,使本期收入与费用相配合,计算出当期 损益。因此,年终结账后,各损益类账户期末余额为零。

(三)企业在调整后,经试算表试算平衡后,就可以编制
结账分录并过入,这是会计循环的第八个步骤。 结账分录:是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到 另一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后 试算表所提供的资料。
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五、工作底稿的编制
编制工作底稿并非会计循环的必要步骤,但编制工作底稿除 了能用来检查账簿记录是否正确外,还能为编制资产负债表、损 益表提供必要的资料,加快会计报表的编制和传送进度,因此得 到广泛的使用。 工作底稿常见的格式主要有:五组十栏和六组十二栏两种。 以六组十二栏的工作底稿为例,其编制步骤方法如下: 调整前试算表的填列 账项调整 调整后试算表的填列 账项结转的填列 损益表、资产负债表的填列

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六、编制财务报表
完成了会计循环前九个步骤的工作之后, 即可进入会计循环的最后一步工作——编制财 务报表。财务报表既可以 根据年终结账后账户 的会计资料编制也可以在编制了工作底稿后, 直接依据工作底稿所提供的资料编制。 具体的资产负债表及损益表的具体结构及 具体编制方法可参见 第八章第一节、第二节

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课堂讨论
? 1 、编制工作底稿是会计循环中 的必需环节吗? ? 2 、会计循环是否包括了成本管 理会计的全部内容?
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课后作业
? 思考题——见教材第105页第 6、 7 、 8、 9 题

? 练习题——见教材第107页第 6 题

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本章小结
1、介绍会计核算信息的主要载体及其各自的概念含 义和作用。载体有:记账凭证、会计账簿和会计报表。 2、详细介绍了会计循环的含义及其具体的过程。
会计循环是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工 处理的过程,具体包括:编制分录、登记账簿、调整、对账、结 账、编制财务报表等。

3、通过本章学习,应了解会计凭证的种类及其填制、 审核的方法;了解会计账簿的种类,掌握各种账簿的 登记方法、对账方法和结账方法;明确会计循环的步 骤,掌握调整分录和工作底稿的编制方法。 2019/4/2
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